مثال عملي لحساب الزكاة في قطاع المقاولات

هذا المثال العملي يوضح كيفية حساب الزكاة لشركة مقاولات افتراضية وفقاً للأنظمة واللوائح المعمول بها في المملكة العربية السعودية. سنقوم بتطبيق الخطوات الثلاث الرئيسية لحساب الزكاة: تحديد الربح المعدل، تحديد الوعاء الزكوي، وحساب قيمة الزكاة.

بيانات الشركة الافتراضية

شركة الإعمار للمقاولات هي شركة ذات مسؤولية محدودة برأس مال قدره 5,000,000 ريال سعودي، وتعمل في مجال المقاولات العامة للمباني والطرق والجسور. السنة المالية للشركة هي من 1 يناير 2023م إلى 31 ديسمبر 2023م (سنة ميلادية).

قائمة المركز المالي كما في 31 ديسمبر 2023م

البند	القيمة (ريال سعودي)
الأصول
الأصول المتداولة
النقد وما في حكمه	3,500,000
ذمم مدينة تجارية	7,200,000
مخزون مواد بناء	2,800,000
أعمال تحت التنفيذ	4,500,000
دفعات مقدمة للموردين	1,200,000
مصروفات مدفوعة مقدماً	450,000
إجمالي الأصول المتداولة	19,650,000
الأصول غير المتداولة
ممتلكات ومعدات (بالصافي)	8,500,000
مشروعات تحت التنفيذ (إنشاءات رأسمالية)	1,200,000
أصول غير ملموسة	300,000
إجمالي الأصول غير المتداولة	10,000,000
إجمالي الأصول	29,650,000
الالتزامات وحقوق الملكية
الالتزامات المتداولة
ذمم دائنة تجارية	4,800,000
مصروفات مستحقة	1,200,000
دفعات مقدمة من العملاء	3,500,000
مخصص الزكاة	350,000
إجمالي الالتزامات المتداولة	9,850,000
الالتزامات غير المتداولة
قروض طويلة الأجل	5,000,000
مخصص مكافأة نهاية الخدمة	1,800,000
إجمالي الالتزامات غير المتداولة	6,800,000
إجمالي الالتزامات	16,650,000
حقوق الملكية
رأس المال	5,000,000
احتياطي نظامي	1,000,000
أرباح مبقاة	7,000,000
إجمالي حقوق الملكية	13,000,000
إجمالي الالتزامات وحقوق الملكية	29,650,000

قائمة الدخل للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2023م

البند	القيمة (ريال سعودي)
إيرادات المقاولات	25,000,000
تكلفة الإيرادات	(18,500,000)
مجمل الربح	6,500,000
مصروفات بيع وتسويق	(800,000)
مصروفات عمومية وإدارية	(1,700,000)
الربح التشغيلي	4,000,000
إيرادات أخرى	200,000
تكاليف تمويل	(350,000)
صافي الربح قبل الزكاة	3,850,000
مخصص الزكاة	(350,000)
صافي الربح بعد الزكاة	3,500,000

معلومات إضافية

1. تفاصيل المصروفات العمومية والإدارية:
   • رواتب وأجور: 1,000,000 ريال
   • إيجارات: 250,000 ريال
   • استهلاكات: 300,000 ريال
   • مصروفات أخرى: 150,000 ريال
2. تفاصيل الأعمال تحت التنفيذ:
   • مشروع إنشاء مجمع سكني: 2,500,000 ريال
   • مشروع إنشاء طريق: 1,200,000 ريال
   • مشروع إنشاء مبنى تجاري: 800,000 ريال
3. تفاصيل الذمم المدينة:
   • ذمم مدينة تجارية: 6,500,000 ريال
   • محتجزات ضمان: 700,000 ريال (تستحق بعد سنة من تاريخ الميزانية)
4. تفاصيل المخصصات المكونة خلال العام:
   • مخصص ديون مشكوك في تحصيلها: 200,000 ريال
   • مخصص مكافأة نهاية الخدمة: 300,000 ريال
5. تفاصيل أخرى:
   • تبرعات لجهات خيرية معتمدة: 50,000 ريال
   • مصروفات غير مرتبطة بالنشاط: 80,000 ريال

خطوات حساب الزكاة

الخطوة الأولى: تحديد الربح المعدل

نبدأ بصافي الربح قبل الزكاة ثم نقوم بإجراء التعديلات اللازمة:

البند	القيمة (ريال سعودي)
صافي الربح قبل الزكاة	3,850,000
الإضافات:
مخصص الزكاة المستحقة للعام	350,000
مخصص ديون مشكوك في تحصيلها	200,000
مخصص مكافأة نهاية الخدمة	300,000
مصروفات غير مرتبطة بالنشاط	80,000
استهلاكات	300,000
تبرعات لجهات خيرية معتمدة	50,000
إجمالي الإضافات	1,280,000
الخصومات:
لا توجد خصومات	0
إجمالي الخصومات	0
الربح المعدل	5,130,000

ملاحظات على تعديلات الربح:

• تمت إضافة مخصص الزكاة المستحقة للعام لأنه تم خصمه من الربح وهو غير قابل للخصم زكوياً.
• تمت إضافة المخصصات المكونة خلال العام (مخصص ديون مشكوك في تحصيلها ومخصص مكافأة نهاية الخدمة) لأنها مصروفات غير مدفوعة فعلياً.
• تمت إضافة المصروفات غير المرتبطة بالنشاط لأنها لا تخص النشاط الرئيسي للشركة.
• تمت إضافة الاستهلاكات لأنها مصروفات غير نقدية.
• تمت إضافة التبرعات للجهات الخيرية المعتمدة لأنها مصروفات غير قابلة للخصم زكوياً.

الخطوة الثانية: تحديد الوعاء الزكوي

بعد تحديد الربح المعدل، نقوم بتحديد الوعاء الزكوي من خلال إضافة وخصم بنود معينة:

الإضافات إلى الوعاء الزكوي:

البند	القيمة (ريال سعودي)
الربح المعدل	5,130,000
رأس المال	5,000,000
احتياطي نظامي	1,000,000
أرباح مبقاة أول العام	7,000,000
دفعات مقدمة من العملاء	3,500,000
مخصص مكافأة نهاية الخدمة أول العام	1,800,000
قروض طويلة الأجل (في حدود الأصول الثابتة)	5,000,000
إجمالي الإضافات	28,430,000

المحسومات من الوعاء الزكوي:

البند	القيمة (ريال سعودي)
صافي الممتلكات والمعدات	8,500,000
مشروعات تحت التنفيذ (إنشاءات رأسمالية)	1,200,000
أصول غير ملموسة	300,000
أعمال تحت التنفيذ	4,500,000
محتجزات ضمان (تستحق بعد سنة)	700,000
إجمالي المحسومات	15,200,000

حساب الوعاء الزكوي:

البند	القيمة (ريال سعودي)
إجمالي الإضافات	28,430,000
إجمالي المحسومات	(15,200,000)
الوعاء الزكوي	13,230,000

ملاحظات على تحديد الوعاء الزكوي:

• تمت إضافة رأس المال والاحتياطيات والأرباح المبقاة أول العام لأنها تمثل مصادر تمويل للشركة.
• تمت إضافة الدفعات المقدمة من العملاء لأنها تمثل التزامات على الشركة استفادت منها في تمويل نشاطها.
• تمت إضافة مخصص مكافأة نهاية الخدمة أول العام لأنه يمثل التزاماً على الشركة استفادت منه في تمويل نشاطها.
• تمت إضافة القروض طويلة الأجل في حدود قيمة الأصول الثابتة لأنها تمثل مصدراً لتمويل الشركة.
• تم خصم صافي الممتلكات والمعدات والمشروعات تحت التنفيذ والأصول غير الملموسة لأنها أصول ثابتة غير نامية.
• تم خصم الأعمال تحت التنفيذ لأنها مصروفات لم تساهم بعد في توليد إيراد.
• تم خصم محتجزات الضمان التي تستحق بعد سنة لأنها أموال غير متاحة للشركة خلال الحول الزكوي.

الخطوة الثالثة: حساب قيمة الزكاة

بما أن الشركة تتبع التقويم الميلادي، يتم حساب قيمة الزكاة كما يلي:

قيمة الزكاة = الوعاء الزكوي × (2.5% ÷ 354) × 365

قيمة الزكاة = 13,230,000 × (2.5% ÷ 354) × 365 = 13,230,000 × 0.02578 = 341,069 ريال سعودي

البند	القيمة (ريال سعودي)
الوعاء الزكوي	13,230,000
نسبة الزكاة المعدلة للتقويم الميلادي	2.578%
قيمة الزكاة المستحقة	341,069

ملاحظة على حساب قيمة الزكاة:

تم تعديل نسبة الزكاة من 2.5% إلى 2.578% لمراعاة الفرق بين التقويم الهجري والتقويم الميلادي، حيث أن:

• عدد أيام السنة الهجرية = 354 يوماً
• عدد أيام السنة الميلادية العادية = 365 يوماً
• نسبة الزكاة المعدلة = 2.5% × (365 ÷ 354) = 2.578%

ملخص حساب الزكاة

بناءً على البيانات المالية لشركة الإعمار للمقاولات للسنة المنتهية في 31 ديسمبر 2023م، تم حساب الزكاة المستحقة على الشركة كما يلي:

1. الربح المعدل: 5,130,000 ريال سعودي
2. الوعاء الزكوي: 13,230,000 ريال سعودي
3. قيمة الزكاة المستحقة: 341,069 ريال سعودي

وبالمقارنة مع مخصص الزكاة المسجل في القوائم المالية والبالغ 350,000 ريال سعودي، نجد أن الشركة قد قامت بتكوين مخصص زكاة يزيد بمبلغ 8,931 ريال سعودي عن الزكاة المستحقة فعلياً.

ملاحظات هامة

1. الأعمال تحت التنفيذ: تم خصم الأعمال تحت التنفيذ البالغة 4,500,000 ريال من الوعاء الزكوي لأنها مصروفات لم تساهم بعد في توليد إيراد.
2. محتجزات الضمان: تم خصم محتجزات الضمان البالغة 700,000 ريال من الوعاء الزكوي لأنها تستحق بعد أكثر من سنة من تاريخ الميزانية.
3. القروض طويلة الأجل: تمت إضافة القروض طويلة الأجل البالغة 5,000,000 ريال إلى الوعاء الزكوي في حدود قيمة الأصول الثابتة.
4. المخصصات: تمت إضافة المخصصات المكونة خلال العام إلى الربح المعدل، وإضافة رصيد المخصصات أول العام إلى الوعاء الزكوي.
5. التبرعات: تمت إضافة التبرعات للجهات الخيرية المعتمدة إلى الربح المعدل لأنها مصروفات غير قابلة للخصم زكوياً.
6. نسبة الزكاة: تم تعديل نسبة الزكاة من 2.5% إلى 2.578% لمراعاة الفرق بين التقويم الهجري والتقويم الميلادي.

الخلاصة

يعتبر حساب الزكاة في قطاع المقاولات من الأمور المعقدة نظراً لطبيعة هذا القطاع الخاصة، مثل طول فترة تنفيذ المشاريع، والأعمال تحت التنفيذ، والدفعات المقدمة والمحتجزات. ولذلك، يجب على شركات المقاولات الاستعانة بمحاسبين قانونيين مؤهلين ومرخصين لإعداد القوائم المالية والإقرار الزكوي، والاحتفاظ بسجلات محاسبية دقيقة ومنظمة، وتوثيق جميع المعاملات المالية والعقود والفواتير والمستندات المؤيدة.

كما يجب على شركات المقاولات متابعة التحديثات والتغييرات في أنظمة الزكاة واللوائح التنفيذية، والالتزام بها، وتقديم الإقرار الزكوي في الوقت المحدد وسداد الزكاة المستحقة، وذلك لتجنب الغرامات والعقوبات ولتحقيق الامتثال الضريبي والزكوي.