الزكاة في قطاع المقاولات بالمملكة العربية السعودية

تعتبر الزكاة أحد أركان الإسلام الخمسة وفريضة مالية مهمة في الشريعة الإسلامية. وفي المملكة العربية السعودية، تولي الدولة اهتماماً كبيراً بتنظيم جباية الزكاة وتوزيعها على مستحقيها. وقد أنشأت المملكة هيئة الزكاة والضريبة والجمارك لتنظيم وإدارة عملية تحصيل الزكاة من الأفراد والشركات.

يعد قطاع المقاولات من القطاعات الاقتصادية المهمة في المملكة العربية السعودية، حيث يساهم بشكل كبير في الناتج المحلي الإجمالي ويوفر فرص عمل للعديد من المواطنين والمقيمين. ونظراً لطبيعة هذا القطاع الخاصة وتعقيداته المالية والمحاسبية، فإن حساب الزكاة في قطاع المقاولات يتطلب فهماً عميقاً للأنظمة واللوائح المعمول بها في المملكة.

في هذا المقال، سنتناول بالتفصيل موضوع الزكاة في قطاع المقاولات بالمملكة العربية السعودية، بدءاً من نظرة عامة على نظام الزكاة في المملكة، مروراً بخصوصيات قطاع المقاولات، وصولاً إلى كيفية حساب الزكاة في هذا القطاع والحالات الخاصة التي قد تواجه المقاولين. كما سنقدم نصائح وإرشادات عملية للمقاولين لمساعدتهم على الالتزام بأنظمة الزكاة وتجنب المخالفات.

نظرة عامة على الزكاة في المملكة العربية السعودية

تعتبر المملكة العربية السعودية من الدول الرائدة في تنظيم وتطبيق نظام الزكاة بشكل مؤسسي، حيث تقوم هيئة الزكاة والضريبة والجمارك بالإشراف على تحصيل الزكاة وفقاً للأنظمة واللوائح المعتمدة. وقد صدر نظام جباية الزكاة بموجب المرسوم الملكي رقم 17/2/28/8634 بتاريخ 29/6/1370هـ، وتم تحديثه عدة مرات لمواكبة التطورات الاقتصادية والمالية في المملكة.

معدل الزكاة ووعاؤها

تبلغ نسبة الزكاة في المملكة العربية السعودية 2.5% من صافي ثروة المكلف، والمعروف باسم "الوعاء الزكوي". ويتم تطبيق هذه النسبة على الأصول الزكوية مثل النقد والذهب والفضة والأصول المتداولة في النشاط التجاري.

وفي حالة استخدام التقويم الميلادي بدلاً من التقويم الهجري، يتم تعديل نسبة الزكاة وفقاً للمعادلة التالية:
نسبة الزكاة = 2.5% × (عدد أيام السنة الميلادية ÷ عدد أيام السنة الهجرية)
حيث عدد أيام السنة الهجرية هو 354 يوماً، وعدد أيام السنة الميلادية العادية هو 365 يوماً (366 يوماً في السنة الكبيسة).

المكلفون بالزكاة

يشمل المكلفون بالزكاة في المملكة العربية السعودية:

1. الأشخاص الطبيعيون السعوديون ومواطنو دول مجلس التعاون الخليجي الذين يمارسون نشاطاً تجارياً في المملكة.
2. الشركات السعودية المملوكة بالكامل لسعوديين أو مواطني دول مجلس التعاون الخليجي.
3. الحصص السعودية أو الخليجية في الشركات المختلطة.

الإقرار الزكوي

يجب على المكلفين بالزكاة تقديم إقرار زكوي سنوي إلى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية. ويجب أن يتضمن الإقرار الزكوي البيانات المالية المدققة والمعتمدة من محاسب قانوني مرخص، بالإضافة إلى المعلومات والمستندات التي تطلبها الهيئة.

قطاع المقاولات في المملكة العربية السعودية

يعد قطاع المقاولات من القطاعات الحيوية في الاقتصاد السعودي، حيث يساهم بشكل كبير في تنفيذ مشاريع البنية التحتية والمشاريع العقارية والصناعية في المملكة. ويتميز هذا القطاع بخصائص فريدة تؤثر على طريقة حساب الزكاة فيه.

طبيعة قطاع المقاولات

ينقسم عمل شركات المقاولات في المملكة العربية السعودية إلى نوعين رئيسيين:

1. التشغيل للغير: وهو قيام شركة المقاولات ببناء منشآت للغير، حيث تكون الشركة مسؤولة عن تنفيذ المشروع وفقاً للمواصفات المتفق عليها مع العميل.
2. الاستثمار العقاري: وهو قيام شركات المقاولات بالبناء لحسابها الخاص، ثم بيع ما تقوم ببنائه مثل العمارات السكنية والقرى السياحية وغيرها.

الأطراف في قطاع المقاولات

هناك عدة أطراف رئيسية في مشاريع المقاولات:

1. شركة المقاولات (المقاول العام): وهي الشركة التي أُسندت إليها تنفيذ المشروع، وهي الجهة الوحيدة المسؤولة أمام العميل.
2. مقاول الباطن: وهو شخص أو شركة يتم الاستعانة بها من قبل المقاول العام لتنفيذ جزء من أعمال المقاولة، مثل أعمال الكهرباء أو السباكة أو الدهانات.
3. العميل (المالك): وهو الجهة التي أسندت للمقاول العام تنفيذ المشروع.
4. الاستشاري: وهو المراقب على المشروع من حيث التنفيذ، ويتم اختياره من قبل العميل.

خصائص المحاسبة في قطاع المقاولات

تتميز المحاسبة في قطاع المقاولات بعدة خصائص تؤثر على حساب الزكاة، منها:

1. طول فترة تنفيذ المشاريع: غالباً ما تستغرق مشاريع المقاولات فترات طويلة قد تمتد لعدة سنوات، مما يؤثر على توقيت الاعتراف بالإيرادات والمصروفات.
2. الأعمال تحت التنفيذ: وهي المصروفات التي تم إقفالها بالحساب الختامي وتم تحميلها عليه، ولكنها لم تساهم بعد في توليد إيراد.
3. الدفعات المقدمة والمحتجزات: حيث يتم استلام دفعات مقدمة من العملاء قبل بدء العمل، كما يتم احتجاز جزء من قيمة العقد لحين الانتهاء من المشروع وتسليمه.
4. تنوع التكاليف: تتكون تكاليف مشاريع المقاولات من مجموعة متنوعة من التكاليف، مثل تكاليف العمالة والمواد والمعدات والخدمات والمصاريف الأخرى.

كيفية حساب الزكاة في قطاع المقاولات

يتم حساب الزكاة في قطاع المقاولات وفقاً للقواعد العامة لحساب الزكاة في المملكة العربية السعودية، مع مراعاة الخصائص الخاصة بهذا القطاع. وتتضمن عملية حساب الزكاة ثلاث خطوات رئيسية:

تحديد الربح المعدل

يبدأ حساب الزكاة من قيمة الربح المستخرج من قائمة الدخل، ثم يتم تعديله للحصول على الربح المعدل المقبول لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك. ويتم ذلك من خلال:

إضافة البنود التالية إلى الربح:

1. المصروفات غير المرتبطة بالنشاط: وهي المصروفات التي لا ترتبط بشكل مباشر بنشاط المقاولات.
2. الزكاة أو الضريبة المستحقة أو المسددة خلال الفترة: باستثناء ضريبة القيمة المضافة.
3. حصة الموظفين في صناديق التقاعد والادخار: وهي المبالغ التي تساهم بها الشركة في صناديق التقاعد والادخار للموظفين.
4. المخصصات والاحتياطيات المكونة خلال العام: مثل مخصص الديون المشكوك في تحصيلها ومخصص تعويض نهاية الخدمة، باستثناء مخصص الإهلاك حيث تظهر الأصول بالصافي.
5. قيمة الزيادة في أسعار المواد والخدمات من الشركات التابعة: إذا لم تكن قد خُصمت من الربح.
6. المصاريف العادية بشروطها: إذا لم تكن قد خُصمت من الربح.
7. رواتب الملاك: في حدود المسجل بالتأمينات الاجتماعية.
8. قسط الاستهلاك السنوي: للأصول الثابتة.
9. الديون المعدومة: بشرط أن تكون ناتجة عن ممارسة النشاط وأن تكون معتمدة من المراجع القانوني.
10. التبرعات للجهات الرسمية المصرح بها: بشرط أن تكون داخل المملكة وأن يكون هناك إثبات بذلك.
11. المصروفات الدراسية لأبناء الموظفين: بشرط أن تكون في مدارس داخلية وأن تكون مذكورة في عقد الموظف.

خصم البنود التالية من الربح:

1. المصروفات الزكوية: وهي المصروفات التي تخضع للزكاة وفقاً للأنظمة واللوائح.

تحديد الوعاء الزكوي

بعد تحديد الربح المعدل، يتم تحديد الوعاء الزكوي من خلال إضافة وخصم بنود معينة:

الإضافات إلى الوعاء الزكوي:

1. الربح المعدل: كما تم حسابه في الخطوة السابقة.
2. رأس المال المسجل: وهو رأس المال المدفوع للشركة.
3. الإيرادات والدفعات المقدمة طويلة الأجل: وهي المبالغ المستلمة مقدماً من العملاء والتي تتعلق بمشاريع طويلة الأجل.
4. الالتزامات طويلة الأجل: في حدود قيمة الأصول الثابتة، ويعتبر الالتزام طويل الأجل إذا كان يستحق خلال 345-365 يوماً.
5. الاحتياطيات أول العام: مثل الاحتياطي النظامي والاحتياطي الاختياري.
6. رصيد الأرباح المرحلة أول العام: وهي الأرباح المتراكمة من السنوات السابقة.
7. أرباح تحت التوزيع: تستثنى إذا كان قد تم الإعلان عنها وحجزها ولا تستخدم في دورة رأس المال.
8. المخصصات أول العام: باستثناء مخصص الإهلاك لظهور الأصول في المحسومات بصافي القيمة.
9. التغير في القيمة العادلة: المستغل والمستخدم منها خلال الفترة.
10. أي بند من الالتزامات المتداولة استخدم للحصول على بند من المحسومات: مثل ديون شراء أصول ثابتة.
11. الزيادة في رأس المال: إذا كانت حصة عينية أو مر عليها 11 شهراً.

المحسومات من الوعاء الزكوي:

1. صافي الخسارة للعام بعد التعديل: إذا كانت الشركة قد حققت خسارة بدلاً من ربح.
2. صافي الأصول الثابتة: بعد خصم أي أصل تم تصنيفه للبيع.
3. مخزون يخص الأصول الثابتة: مثل قطع غيار الأصول الثابتة التي ليست للبيع.
4. الإنشاءات الرأسمالية: أو المشروعات تحت التنفيذ.
5. الموجودات غير الملموسة: مثل الشهرة وبراءات الاختراع.
6. الاستثمارات المزكاة: وهي الاستثمارات التجارية الداخلية أو الخارجية التي تم تزكيتها.
7. مصاريف التأسيس: إذا ظهرت في المركز المالي.
8. الخسائر المرحلة: أو المعدلة طبقاً للربط.
9. العقارات تحت التطوير: بشرط عدم نية البيع.
10. الوديعة النظامية لشركات التأمين: حيث يشترط على شركات التأمين إيداع 10% من رأس مالها كوديعة.
11. المدخلات الزراعية: مثل البذور والمبيدات المخزنة بهدف استخدامها في الإنتاج.

حساب قيمة الزكاة

بعد تحديد الوعاء الزكوي، يتم حساب قيمة الزكاة المستحقة بضرب الوعاء الزكوي في نسبة الزكاة:

للشركات التي تتبع التقويم الهجري:

قيمة الزكاة = الوعاء الزكوي × 2.5%

للشركات التي تتبع التقويم الميلادي:

قيمة الزكاة = الوعاء الزكوي × (2.5% ÷ 354) × عدد أيام السنة الميلادية

مثال: إذا كان الوعاء الزكوي لشركة مقاولات 10,000,000 ريال سعودي لسنة 2023م (سنة ميلادية عادية):
قيمة الزكاة = 10,000,000 × (2.5% ÷ 354) × 365 = 10,000,000 × 0.02578 = 257,800 ريال سعودي

حالات خاصة في زكاة المقاولات

نظراً لطبيعة قطاع المقاولات الخاصة، هناك بعض الحالات التي تتطلب معالجة خاصة عند حساب الزكاة:

الأعمال تحت التنفيذ

تعتبر الأعمال تحت التنفيذ من أهم الحالات الخاصة في قطاع المقاولات، وهي عبارة عن مصروفات تم إقفالها بالحساب الختامي وتم تحميلها عليه، ولكنها لم تساهم بعد في توليد إيراد. وتتم معالجة الأعمال تحت التنفيذ زكوياً كما يلي:

1. تخفيض الحساب الختامي: يتم تخفيض الحساب الختامي بقيمة الأعمال تحت التنفيذ عن طريق قيد إثبات، وذلك طبقاً لمبدأ مقابلة المصروف بالإيراد.
2. تصنيف الأعمال تحت التنفيذ: قد تكون الأعمال تحت التنفيذ في شكل:
   • أعمال تحت التنفيذ آخر المدة ستكون أعمال تحت التنفيذ أول المدة في السنة التالية.
   • مخزون مواد بناء في المواقع.
   • مصروفات مدفوعة مقدماً.
3. المعالجة الزكوية: تعتبر الأعمال تحت التنفيذ من البنود المحسومة من الوعاء الزكوي، شريطة أن تكون مرتبطة بنشاط المقاولات وأن تكون موثقة بشكل صحيح.

العلاقة بين المقاول الرئيسي ومقاول الباطن

تؤثر العلاقة بين المقاول الرئيسي ومقاول الباطن على حساب الزكاة، وتتم معالجتها كما يلي:

1. توريدات مقاول الباطن للمقاول الرئيسي: يقوم مقاول الباطن بتوريد خدمات التشييد إلى المقاول الرئيسي، والذي بدوره يتلقى هذه الخدمات بصفته عميلاً ثم يستخدمها ضمن إجمالي التوريدات المقدمة للعميل النهائي.
2. المعالجة الزكوية: يخضع التوريد الأول من مقاول الباطن إلى المقاول الرئيسي للزكاة بشكل منفصل عن التوريد الثاني من المقاول الرئيسي إلى العميل.
3. الفواتير والمستندات: يجب على مقاول الباطن إصدار فواتير إلى المقاول الرئيسي مقابل الأعمال المنجزة، ويجب أن تكون هذه الفواتير مستوفية للشروط النظامية.

المشاريع طويلة الأجل

تتميز مشاريع المقاولات بأنها غالباً ما تكون طويلة الأجل، مما يؤثر على حساب الزكاة:

1. الاعتراف بالإيرادات: يتم الاعتراف بالإيرادات في مشاريع المقاولات طويلة الأجل وفقاً لطريقة نسبة الإنجاز، حيث يتم تقدير نسبة إنجاز المشروع وتسجيل الإيرادات والتكاليف المقابلة لها.
2. المعالجة الزكوية: تخضع الإيرادات المعترف بها وفقاً لطريقة نسبة الإنجاز للزكاة، حتى لو لم يتم استلام كامل قيمة العقد.
3. الدفعات المقدمة والمحتجزات: تعتبر الدفعات المقدمة من العملاء من البنود المضافة إلى الوعاء الزكوي، بينما تعتبر المحتجزات من البنود المحسومة من الوعاء الزكوي إذا كانت مستحقة بعد أكثر من سنة.

الفرق بين الزكاة وضريبة القيمة المضافة في قطاع المقاولات

من المهم التمييز بين الزكاة وضريبة القيمة المضافة في قطاع المقاولات، حيث يخضع المقاولون لكليهما:

الزكاة

1. الوعاء: تفرض الزكاة على صافي ثروة المكلف (الوعاء الزكوي).
2. النسبة: 2.5% من الوعاء الزكوي.
3. الدورية: سنوية، تحسب في نهاية السنة المالية.
4. المكلفون: الأشخاص الطبيعيون والاعتباريون السعوديون ومواطنو دول مجلس التعاون الخليجي.

ضريبة القيمة المضافة

1. الوعاء: تفرض ضريبة القيمة المضافة على قيمة السلع والخدمات المقدمة.
2. النسبة: 15% من قيمة التوريد.
3. الدورية: شهرية أو ربع سنوية، حسب حجم الأعمال.
4. المكلفون: جميع الأشخاص الطبيعيين والاعتباريين الذين تتجاوز إيراداتهم السنوية 375,000 ريال سعودي.

تطبيق ضريبة القيمة المضافة في قطاع المقاولات

1. توريدات المقاول الرئيسي: تخضع توريدات المقاول الرئيسي إلى العميل لضريبة القيمة المضافة بنسبة 15%.
2. توريدات مقاول الباطن: تخضع توريدات مقاول الباطن إلى المقاول الرئيسي لضريبة القيمة المضافة بنسبة 15%.
3. تاريخ استحقاق الضريبة: يتم تحديد تاريخ استحقاق ضريبة القيمة المضافة في قطاع المقاولات وفقاً لتاريخ إصدار الفاتورة أو تاريخ استلام المقابل، أيهما أسبق.

نصائح وإرشادات للمقاولين

فيما يلي بعض النصائح والإرشادات للمقاولين لمساعدتهم على الالتزام بأنظمة الزكاة وتجنب المخالفات:

1. الاحتفاظ بسجلات محاسبية دقيقة: يجب على المقاولين الاحتفاظ بسجلات محاسبية دقيقة ومنظمة تتضمن جميع المعاملات المالية والعقود والفواتير والمستندات المؤيدة.
2. الاستعانة بمحاسب قانوني مؤهل: يفضل الاستعانة بمحاسب قانوني مؤهل ومرخص لإعداد القوائم المالية والإقرار الزكوي، وذلك لضمان الالتزام بالأنظمة واللوائح المعمول بها.
3. التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك: يجب على المقاولين التسجيل لدى هيئة الزكاة والضريبة والجمارك والحصول على رقم مميز، وتحديث بياناتهم بشكل دوري.
4. تقديم الإقرار الزكوي في الوقت المحدد: يجب تقديم الإقرار الزكوي خلال 120 يوماً من نهاية السنة المالية، وسداد الزكاة المستحقة في الوقت المحدد لتجنب الغرامات والعقوبات.
5. توثيق الأعمال تحت التنفيذ: يجب توثيق الأعمال تحت التنفيذ بشكل دقيق، وتقديم المستندات المؤيدة لها عند طلبها من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك.
6. الاحتفاظ بالعقود والاتفاقيات: يجب الاحتفاظ بجميع العقود والاتفاقيات المبرمة مع العملاء ومقاولي الباطن، وتوثيقها بشكل صحيح.
7. متابعة التحديثات في أنظمة الزكاة: يجب متابعة التحديثات والتغييرات في أنظمة الزكاة واللوائح التنفيذية، والالتزام بها.
8. الاستفادة من الخدمات الإلكترونية: يمكن للمقاولين الاستفادة من الخدمات الإلكترونية التي تقدمها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، مثل تقديم الإقرار الزكوي إلكترونياً وسداد الزكاة عبر الإنترنت.
9. الاستعداد للفحص الزكوي: يجب على المقاولين الاستعداد للفحص الزكوي من قبل هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، وتجهيز جميع المستندات والبيانات المطلوبة.
10. الاستفادة من برامج الإعفاء والتسهيلات: يمكن للمقاولين الاستفادة من برامج الإعفاء والتسهيلات التي تقدمها هيئة الزكاة والضريبة والجمارك، مثل برامج الإعفاء من الغرامات وتقسيط المستحقات.

الخاتمة

تعتبر الزكاة في قطاع المقاولات بالمملكة العربية السعودية موضوعاً مهماً يتطلب فهماً عميقاً للأنظمة واللوائح المعمول بها، وكذلك للخصائص الخاصة بهذا القطاع. وقد تناولنا في هذا المقال نظرة عامة على نظام الزكاة في المملكة، وخصوصيات قطاع المقاولات، وكيفية حساب الزكاة في هذا القطاع، والحالات الخاصة التي قد تواجه المقاولين.

ومن المهم أن يلتزم المقاولون بأنظمة الزكاة واللوائح التنفيذية، وأن يحرصوا على تقديم الإقرار الزكوي في الوقت المحدد وسداد الزكاة المستحقة، وذلك لتجنب الغرامات والعقوبات ولتحقيق الامتثال الضريبي والزكوي.

كما يجب على المقاولين الاستعانة بمحاسبين قانونيين مؤهلين ومرخصين لإعداد القوائم المالية والإقرار الزكوي، والاحتفاظ بسجلات محاسبية دقيقة ومنظمة، وتوثيق جميع المعاملات المالية والعقود والفواتير والمستندات المؤيدة.

وأخيراً، نأمل أن يكون هذا المقال قد قدم معلومات مفيدة وشاملة عن الزكاة في قطاع المقاولات بالمملكة العربية السعودية، وأن يساعد المقاولين على فهم التزاماتهم الزكوية والوفاء بها.