مثال عملي عن حساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي وقيود اليومية اللازمة للتسجيل
مثال عملي عن حساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي وقيود اليومية اللازمة للتسجيل
مقدمة
تعتبر المستخلصات من أهم المستندات المحاسبية في شركات المقاولات، حيث تمثل الأساس الذي يتم من خلاله تحديد المبالغ المستحقة للمقاول مقابل الأعمال التي تم تنفيذها. ويعد المستخلص الختامي هو المستخلص النهائي الذي يتم إعداده بعد الانتهاء من تنفيذ المشروع بالكامل، ويشمل كافة الأعمال المنفذة والاستقطاعات المطبقة.
في هذا المقال، سنقدم مثالاً عملياً مفصلاً عن كيفية حساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي وقيود اليومية المحاسبية اللازمة لتسجيلها في دفاتر الشركة، مع التركيز على الممارسات المحاسبية المطبقة في جمهورية مصر العربية.
أنواع الاستقطاعات في المستخلص الختامي
تتعدد أنواع الاستقطاعات التي يتم خصمها من المستخلص الختامي في مصر، ومن أهمها:
1. ضريبة الدخل
تفرض بنسبة 22.5% على صافي الأرباح للشركات، ويتم استقطاع 1% ضريبة خصم من المنبع على الشركة في كل المستخلصات الجارية لحين تسوية الضريبة. كما تستقطع الشركة من المتعاملين معها ضريبة خصم من المنبع بنسب متفاوتة حسب طبيعة العمل:
- 1% في حالة التوريدات والمعدات
- 3% في حالة المصنعيات والعمالة
- 5% في حالة الخدمات والاستشارات والاختبارات
2. ضريبة القيمة المضافة
تختلف نسبة ضريبة القيمة المضافة حسب طبيعة الأعمال:
- التوريدات المصنعة: 14%
- المعدات والعمالة: 14%
- الخدمات والاستشارات والاختبارات المحلية: 10%
- الخدمات والاستشارات والاختبارات الأجنبية: 20%
- خامات المحاجر المصنعة كالسن: 14%
- المواد الطبيعية بما فيها منتجات المناجم والمحاجر بحالتها الطبيعية: 0%
3. ضريبة الجدول
تفرض بنسبة 5% على عقود التوريد والتركيب.
4. ضمان الأعمال (محجوز الضمان)
يتم حجز نسبة 5% من قيمة المستخلص كضمان للأعمال، ويتم الإفراج عنها بعد انتهاء فترة الضمان وتسليم الأعمال نهائياً.
5. ضرائب ورسوم أخرى
- ضريبة المساهمة التكافلية: 0.25% من قيمة كل مستخلص لدعم نظام التأمين الصحي
- ضريبة تحيا مصر: 1% من قيمة كل مستخلص لدعم صندوق تحيا مصر
- دمغات عادية وإضافية ومهن هندسية: 3.3% من إجمالي المستخلصات
- دمغة مهن تطبيقية: 0.9% من إجمالي المستخلصات (لا تطبق على كل المشروعات)
6. التأمينات الاجتماعية
تفرض التأمينات الاجتماعية على عمليات المقاولات بنسبة 18% × نسبة الأجور المحددة لكل نوع أعمال بجدول التأمينات، وتتراوح نسبتها من 0.9% إلى 3.6% في حالة التوريد والتركيب وتصل إلى 8% في حالة التركيب فقط.
مثال عملي لحساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي
بيانات المشروع
لنفترض أن شركة "الأهرام للمقاولات" قامت بتنفيذ مشروع إنشاء مبنى إداري لصالح شركة "المستقبل للاستثمار العقاري" بقيمة إجمالية 10,000,000 جنيه مصري، وفيما يلي بيانات المشروع:
- قيمة العقد الإجمالية: 10,000,000 جنيه مصري
- الدفعة المقدمة: 10% من قيمة العقد (1,000,000 جنيه مصري)
- مدة تنفيذ المشروع: 12 شهر
- تاريخ بدء المشروع: 1/1/2024
- تاريخ الانتهاء المتوقع: 31/12/2024
- تاريخ الانتهاء الفعلي: 31/12/2024
- تم صرف 4 مستخلصات جارية خلال فترة المشروع بإجمالي 8,000,000 جنيه مصري
حساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي
| البيان | النسبة | القيمة (جنيه مصري) |
|---|---|---|
| قيمة المستخلص الختامي الإجمالية | 100% | 10,000,000 |
| قيمة المستخلصات السابق صرفها | - | 8,000,000 |
| قيمة المستخلص الختامي الصافية قبل الاستقطاعات | - | 2,000,000 |
| الاستقطاعات: | ||
| ضمان أعمال (محجوز ضمان) | 5% | 500,000 |
| ضريبة الدخل (خصم من المنبع) | 1% | 100,000 |
| ضريبة القيمة المضافة | 14% | 1,400,000 |
| ضريبة الجدول | 5% | 500,000 |
| ضريبة المساهمة التكافلية | 0.25% | 25,000 |
| ضريبة تحيا مصر | 1% | 100,000 |
| دمغات عادية وإضافية ومهن هندسية | 3.3% | 330,000 |
| تأمينات اجتماعية على عمليات المقاولات | 2% | 200,000 |
| إجمالي الاستقطاعات | - | 3,155,000 |
| صافي المستحق للمقاول | - | -1,155,000 |
ملاحظة: الرصيد السالب يعني أن المقاول قد استلم مبالغ أكثر من المستحق له بعد خصم جميع الاستقطاعات، وهذا يحدث في بعض الحالات عندما تكون الاستقطاعات كبيرة. في هذه الحالة، يجب على المقاول رد الفرق للعميل.
قيود اليومية المحاسبية للمستخلص الختامي
1. قيد إثبات المستخلص الختامي
2. قيد استلام قيمة المستخلص الختامي (بافتراض أن العميل سدد المستحق)
3. قيد رد الفرق للعميل (في حالة وجود رصيد سالب)
4. قيد استلام قيمة محجوز الضمان بعد انتهاء فترة الضمان
بافتراض أن فترة الضمان هي سنة واحدة وتم استلام قيمة محجوز الضمان بتاريخ 31/12/2025:
مثال على مستخلص ختامي لمقاول من الباطن
لنفترض أن شركة "الأهرام للمقاولات" استعانت بشركة "النيل للمقاولات" كمقاول باطن لتنفيذ أعمال التشطيبات بقيمة إجمالية 3,000,000 جنيه مصري.
حساب الاستقطاعات في المستخلص الختامي لمقاول الباطن
| البيان | النسبة | القيمة (جنيه مصري) |
|---|---|---|
| قيمة المستخلص الختامي الإجمالية | 100% | 3,000,000 |
| قيمة المستخلصات السابق صرفها | - | 2,400,000 |
| قيمة المستخلص الختامي الصافية قبل الاستقطاعات | - | 600,000 |
| الاستقطاعات: | ||
| ضمان أعمال (محجوز ضمان) | 5% | 150,000 |
| ضريبة الدخل (خصم من المنبع) | 3% | 90,000 |
| ضريبة القيمة المضافة | 14% | 420,000 |
| إجمالي الاستقطاعات | - | 660,000 |
| صافي المستحق لمقاول الباطن | - | -60,000 |
قيود اليومية المحاسبية للمستخلص الختامي لمقاول الباطن
1. قيد إثبات المستخلص الختامي لمقاول الباطن
2. قيد سداد قيمة المستخلص الختامي لمقاول الباطن
3. قيد استلام الفرق من مقاول الباطن (في حالة وجود رصيد سالب)
4. قيد سداد قيمة محجوز الضمان لمقاول الباطن بعد انتهاء فترة الضمان
ملاحظات هامة
- النسب المستخدمة في المثال هي نسب تقريبية وقد تختلف حسب طبيعة المشروع والاتفاقيات المبرمة والقوانين السارية في وقت تنفيذ المشروع.
- يجب مراجعة القوانين والتشريعات الضريبية السارية قبل إعداد المستخلص الختامي للتأكد من النسب الصحيحة للاستقطاعات.
- قد تختلف طريقة المعالجة المحاسبية من شركة لأخرى حسب السياسات المحاسبية المتبعة والنظام المحاسبي المطبق.
- يجب الاحتفاظ بجميع المستندات المؤيدة للمستخلص الختامي والاستقطاعات لتقديمها للجهات المختصة عند الحاجة.
الخاتمة
يعتبر المستخلص الختامي من أهم المستندات المحاسبية في شركات المقاولات، حيث يمثل التسوية النهائية للمشروع. ومن خلال المثال العملي الذي قدمناه، يمكن فهم كيفية حساب الاستقطاعات المختلفة وتسجيل قيود اليومية المحاسبية اللازمة للمستخلص الختامي.
من المهم الإشارة إلى أن الدقة في حساب الاستقطاعات وتسجيل القيود المحاسبية تساعد في تجنب المشكلات الضريبية والقانونية، وتضمن الشفافية في التعاملات المالية بين المقاول والعميل ومقاولي الباطن.
كما يجب على المحاسبين في شركات المقاولات متابعة التغييرات في القوانين والتشريعات الضريبية بشكل مستمر، والتأكد من تطبيق النسب الصحيحة للاستقطاعات وفقاً للقوانين السارية.
أضف تعليقاً: